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憲法法庭112年憲判字第19號判決

土地稅減免規則9條但書就供公眾通行之建築法定空地徵地價稅 合憲

    【本刊訊】憲法法庭12月7日作成112年憲判字第19號判決。

    案由摘要

    聲請人等就供公眾通行之法定空地地價稅之爭議,經用盡審級救濟途徑後,認確定終局判決所適用之土地稅減免規則第9條但書規定,抵觸憲法,分別聲請解釋、法規範憲法審查及裁判憲法審查。

    主文

    一、土地稅減免規則第9條規定:「無償供公眾通行之道路土地,經查明屬實者,在使用期間內,地價稅或田賦全免。但其屬建造房屋應保留之法定空地部分,不予免徵。」其但書規定與憲法第7條平等原則尚無違背。

    二、聲請人四聲請裁判憲法審查部分,駁回。

    三、其餘聲請不受理。

    判決理由摘要

    一、租稅之差別待遇,應有正當目的,且分類與目的之達成間具合理關聯

    租稅法律關係中,立法者為實現憲法所賦予之任務,而就各種稅捐之稽徵及減輕或免除分別訂定不同之規範,其分類及差別待遇,涉及國家財稅政策之整體規劃,適合由代表民意之立法機關及擁有專業能力之相關行政機關,以法律或法律明確授權之法規命令定之,其規定如有正當目的,且分類與目的之達成間具有合理關聯,即符合憲法平等權保障之意旨。

    二、土地稅減免規則第9條區分供公眾通行土地是否減免地價稅,其目的正當

    為發展經濟、促進土地利用、增進社會福利等目的,土地稅法及平均地權條例授權行政院訂定關於土地稅減免之標準及程序。99年5月7日修正發布之土地稅減免規則第9條前段規定,就私有土地之所有人無償提供該土地供公眾通行予以減免地價稅,以減輕其負擔,並鼓勵人民提供私有土地以供公眾利用,符合減免地價稅之規範目的。該條但書則規定無償供公眾通行之道路土地如屬建造房屋應保留之法定空地部分,即不予免徵地價稅,係為顧及租稅公平負擔,避免免稅之條件過度寬鬆,其目的核屬正當。

    三、建築之法定空地與私有非法定空地無償供公眾通行,兩者性質不同,於課徵地價稅時予以分類,與公平課稅目的之達成間具有合理關聯

    依建築法之規定,法定空地屬建築基地之一部分,與人民私有並非建築基地之一部分而單純無償供公眾使用之道路土地,性質與功能均有所不同。且法定空地屬建築基地之一部分,依法應併同主建築物一併移轉,該法定空地之所有權人權益不因此而受影響。法定空地供公眾通行,縱為無償,因其已計入依建築法應留設之法定空地,對提供者仍具有建築上之利益;而提供私有非法定空地無償供公眾通行,該土地所有人並未獲取任何利益,二者本質有所不同。土地稅減免規則第9條依此本質差異,對提供法定空地無償供公眾通行者,仍然課徵地價稅,其分類與公平課稅目的之達成間,具有合理關聯,無違平等原則,亦未逾土地稅法及平均地權條例之授權範圍。

    四、建築基地內之私設通路如已超過法定空地面積,有關機關允宜考量減免部分地價稅

    內政部106年3月28日內授營建管字第1060804569號函就「私設通路」是否屬建築基地之法定空地予以釋示,該函釋自建築管制之觀點認定建築法第11條「法定空地」之範圍,難謂有違憲疑義。

    惟建築基地內之私設通路固屬建造房屋應保留之法定空地,惟該等私設通路如已超過依法應保留之法定空地面積,且已無償供公眾通行使用,此等私設通路之功能,與非供不特定公眾使用之法定空地究有不同。有關機關對於此等情形之私設通路之地價稅核課,允宜考量予以一定程度之減免,以兼顧人民權益與租稅公平。

    完整判決書請見憲法法庭網站

    • 發布日期 : 112-12-08
    • 更新日期 : 112-12-08
    • 發布單位 : 參事室
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