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大法官解釋表頭
解釋字號 釋字第 248 號
解釋公布日期 民國 78年11月24日
解釋爭點
以「費用還原法」推計銷售額據以課稅之命令違憲?
解釋文
1
  財政部於中華民國七十三年五月一日核定發布之小規模營利事業營業稅查定作業要點、小規模營利事業查定課徵營業稅費用標準及小規模營利事業查定課徵營業稅專用費用率,係依據中華民國六十九年六月廿九日修正公布施行之營業稅法第十七條而訂定。該法於中華民國七十四年十一月十五日修正公布,並於次年四月一日施行後,財政部另又依據該法第四十條第三項合併訂定營業稅特種稅額查定辦法一種。均係用「費用還原法」,依營業費用除以費用率之計算公式,推計銷售額據以課稅,以簡化對於小規模營業人之課稅手續,既已兼顧不同地區之不同經濟情形,以期切合實際,而小規模營業人如不願依此特種方法計算稅額,仍得自行申請依一般方法計算稅額,符合租稅公平原則。是上開法令與憲法並無牴觸。
理由書
1
  憲法第十九條規定「人民有依法律納稅之義務。」並未限制法律規定於特定情形下以推計核定方法課稅,前經本院釋字第二一八號解釋闡明其旨。中華民國六十九年六月二十九日修正公布之營業稅法第十七條規定:「第十二條第三項規定規模狹小、交易零星之營利事業,及其他依照財政部規定免予申報營業額之營利事業,由主管稽徵機關依各該業營業狀況,釐訂稅級,根據調查之資料予以查定,每三個月定額課徵一次。前項查定計算公式,由各省(市)政府訂定,報由財政部核定之。」嗣該法於中華民國七十四年十一月十五日修正公布,並於次年四月一日施行,其第十三條第二項規定:「前項小規模營業人,指第十一條、第十二條所列各業以外之規模狹小、平均每月銷售額未達財政部規定標準而按查定課徵營業稅之營業人。」第四十條第一項、第三項分別規定「依第二十一條規定,查定計算營業稅額之典當業及依第二十三條規定,查定計算營業稅額之營業人,由主管稽徵機關查定其銷售額及稅額,每三個月填發繳款書通知繳納一次。」、「前二項查定辦法,由財政部定之。」均屬法律於特定情形下以推計核定方法課稅之規定。財政部依此有關規定,先後於中華民國七十三年五月一日核定發布小規模營利事業營業稅查定作業要點、小規模營利事業查定課徵營業稅費用標準及小規模營利事業查定課徵營業稅專用費用率,及中華民國七十五年七月七日隨營業稅之修正而合併訂定營業稅特種稅額查定辦法一種。前後規定一貫,可相繼適用,即均係用「費用還原法」,依營業費用除以費用率之計算公式,推計銷售額,而據以依法定稅率課稅,以簡化對於小規模營業人之課稅手續。其中營業費用標準,依該查定辦法第五條第三項規定,省(市)主管稽徵機關應視轄區經濟發展情形,按地段或行政區域,擬定等級評定表,報財政部備案,以資兼顧而期切合實際;而小規模營業人如不願依此特種方法計算稅額,並得依前述七十四年十一月十五日修正公布之營業稅法第二十四條第一項「小規模營業人及其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人,得申請依照本章第一節規定計算其營業稅額,並依第三十五條規定申報繳納」之規定,自行申請依一般方法計算稅額,使與一般營業人申報繳納之方法完全相同,符合租稅公平原則。是上開法令,自與憲法並無牴觸。至統一發票給獎辦法第八條,並未為確定終局裁判所適用,應不予解釋,合併指明。
大法官會議主席 院 長 林洋港
        大法官 翁岳生 翟紹先 楊與齡 李鐘聲
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